会计学

四 ，计算及业务处理题

1. 2×12年3月25 日，星海公司按每股3.50元的价格购入每股面值1元的A公司股票10 000股作为交易性金融资产，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.10元已宣告但尚未领取的现金股利，改现金股利于2×12年4月10日发放。

要求：编制星海公司购入交易性金融资产的下列会计分录： (1)2×12年3月25 日，购入股票。 (2)2×12年4月10日，收到现金股利。 █ 购入交易性金融资产（股票） （1）2×12年3月25日，购入股票。

初始入账金额=（3.50-0.10）×10 000=34 000（元） 应收股利=0.10×10 000=1 000（元） 借：交易性金融资产—A公司股票（成本） 应收股利

34 000

1 000

投资收益 250 贷：银行存款

35 250

;.

'.

（2）2×12年4月10日，收到现金股利。 借：银行存款 贷：应收股利

1 000 1 000

2.2×12年2月25日,星海公司以46 800元的价格购入A公司债券作为交易性金融资产,并支付相关税费200元.该债券于2×10年7月发行,面值45 000元,期限5年,票面利率4%,每年7月1日付息一次,到期还本.2×12年12月1日,星海公司将债券转让,收到转让价款46 000元.

要求:编辑星海公司有关该交易性金融资产的下列会计分录: (1)2×12年2月25日, 债券. (2)2×12年7月5日,收到债券利息. (3)2×12年12月1日，转让债券。

█交易性金融资产的购入，持有，转让（债券） （1）2×12年2月25日，购入债券。

借：交易性金融资产—A公司债券（成本） 投资收益

;.

46 800

200

'.

贷：银行存款 47 000

（2）2×12年7月5日，收到债券利息。 债券利息=45 000×4%=1 800（元） 借：银行存款 贷：投资收益

1 800 1 800

（3）2×12年12月1日，转让债券。 借：银行存款 投资收益

46 000

800

46 800

贷：交易性金融资产—A公司债券（成本）

3. 2×12年1月20日，星海公司按每股3.80元的价格购入每股面值1元的B公司股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易性税费1 200元。2×12年3月5日，B公司宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2×12年4月10日发放。2×12年9月20日，星海公司将该股票转让，取得转让收入220 000元。

要求：编制星海公司有关该交易性金融资产的下列会计分录： （1）2×12年1月20日，购入股票。

（2）2×12年3月5日，B公司宣告分派现金股利。

;.

'.

（3）2×12年4月10日，收到现金股利。 （4）2×12年9月20日，转让股利。 █（1）2×12年1月20日，购入股票。 初始入账金额=3.80×50 000=190 000（元） 借：交易性金融资产—B公司股票（成本） 投资收益

1 200

191 200

190 000

贷：银行存款

（2）2×12年3月5日，B公司宣告分派现金股利。 应收股利=0.20×50 000=10 000（元） 借：应收股利 贷：投资收益

10 000 10 000

（3）2×12年4月10日，收到现金股利。 借：银行存款 贷：应收股利

10 000 10 000

（4）2×12年9月20日，转让股票。

;.

'.

借：银行存款 220 000

190 000

贷：交易性金融资产—B公司股票（成本） 投资收益

30 000

4.星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。2×12年12月31日，该公司作为交易性金融资产持有的C公司股票账面余额问哦680 000元。

要求：编制下列不同情况下，星海公司对交易性金融资产按公允价值计量的会计分录：

（1）假定C公司股票期末公允价值为520 000元。 （2）假定C公司股票期末公允价值为750 000元。 █交易性金融资产公允价值变动

（1）假定C公司股票期末公允价值为520 000元。 公允价值变动=52 000-680 000=-160 000（元） 借：公允价值变动损益

160 000

贷：交易性金融资产—C公司股票（公允价值变动） 160 000

;.

'.

（2）假定C公司股票期末公允价值为750 000元。 公允价值变动=750 000-680 000=70 000（元）

借：交易性金融资产—C公司股票（公允价值变动） 70 000 贷：公允价值变动损益

5.2×12年1月10日，星海公司以每股6.50元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10 000股作为交易性金融资产，并支付税金和手续费500元。2×12年4月5日，B公司宣告2×11年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月30日派发。2×12年6月30日，B公司股票每股公允价值7.50元。2×12年9月25日，将B公司股票出售价款86 000元。

要求：编制星海公司有关该项交易性金融资产的下列会计分录： （1）.2×12年1月10日，购入股票。

（2）2×12年4月5日，B公司宣告分派现金股利。 （3）2×12年4月30日，收到现金股利。 （4）2×12年6月30日，确认公允价值变动损益。 （5）2×12年9月25日，将B公司股票出售。 █交易性金融资产的购入，持有，转让（股票）

70 000

;.

'.

(1).2×12年1月10日，购入股票。

借：交易性金融资产—B公司股票（成本） 65 000

投资收益

500 贷：银行存款

65 500

（2）2×12年4月5日，B公司宣告分派现金股利。借：应收股利 1 000 贷：投资收益

1 000

(3)2×12年4月30日,收到现金股利. 借:银行存款 1 000 贷:应收股利

1 000

(4)2×12年6月30日,确认公允价值变动损益. 借:交易性金融资产-B公司股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益

（5）2×12年9月25日，将B公司股票出售。 借：银行存款

86 000

;.

10 000 10 000

'.

贷：交易性金融资产—B公司股票（成本） 65 000 10 000

交易性金融资产—B公司股票（公允价值变动） 投资收益

11 000

10 000

借：公允价值变动损益 贷：投资收益

10 000

6.2×10年1月日，星海公司支付价款197 300元（含2×09年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费），购入2×09年1月1日发行，面值200 000元期限4年，票面股利4%，每年12月31日付息，到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。

要求：做出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理： （1）.编制购入债券的会计分录。

（2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表（表式参见教材。）

（3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 （4）编制债券到期收回本金的会计分录。

;.

'.

█持有至到期投资的购入，利息收入确认（初始入账金额小于面值）

（1）.编制购入债券的会计分录。 债券利息=200 000×4%=8 000（元） 初始入账金额=197 300-8 000=1 300(元) 借：持有至到期投资—B公司债券（成本） 应收利息

8 000

10 700

200 000

贷：持有至到期投资—B公司债券（利息调整） 银行存款

197 300

（2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表6—4（表中损益数字均保留整数）

表6—4 债券利息收入与摊余成本计算表 日期 应收利实际利利息收入 息 2× 息 1 300 利息调整摊销 摊余成本 10-01-01 2×8 000 6% 11 358 3 358 192 658 ;.

'.

10-12-31 2×8 000 6% 11 559 3 559 196 217 11-12-31 2×8 000 6% 11 783 3 783 200 000 12-12-31 合计

（3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 2×10年12月31日。 借：应收利息

8 000

3 358

24 000 — 34 700 10 700 — 持有至到期投资—B公司债券（利息调整） 贷：投资收益 收到债券利息时： 借：银行存款 贷：应收利息

8 000 8 000

11 358

2×11年12月31 日。 借：应收利息

;.

8 000

'.

持有至到期投资—B公司债券（利息调整） 3 559 贷：投资收益 收到债券利息时： 借：银行存款 贷：应收利息

8 000 8 000

11 559

2×12年12月31日 借：应收利息

8 000 3783 11783

持有至到期投资—B公司债券（利息调整） 贷：投资收益 收到债券利息时： 借：银行存款 贷：应收利息

8 000 8 000

（4）编制债券到期收回本金的会计分录。 借：银行存款

200 000

200 000

贷：持有至到期投资—B公司债券（成本）

;.

'.

7.2×08年1月1日，星海公司支付价款560 000元，购入当日发行的面值500 000元，期限5年，票面利率8%，每年12月31日付息，到期还本的甲公司债券作为持有至到期投资。

要求：做出星海公司有关该债券投资的下列会计处理： （1）.编制购入债券的会计分录。

（2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表（表式参见教材，5期，5%的复利现值系数为0.783526，年金现值系数为4.329477:5期，6%的复利现值系数为0.747258，年金现值系数为4.2123）。

（3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 （4）编制到期收回债券本金的会计分录。

█持有至到期投资购入至到期收回（初始入账金额大于面值） （1）购入债券的会计分录。

借：持有至到期投资—甲公司债券（成本） 500 000 持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 60 000 贷：银行存款

560 000

（2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。

;.

'.

计算债券实际利率

先按6%作为折现率进行测算：

债券年利息额=500 000×8%=40 000（元）

利息和本金的现值=40 000×4.212346+500 000×0.747258=542 124（元）

再按6%作为折现率进行测算：

利息和本金的现值=40 000×4.329477+500 000×0.783526=5 942（元）

因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率=5%+（6%-5%）×（5 942-560 000）/（5 942-542 124）=5.22%

采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表6-5. 日期 应收利实际利利息收入 利息调整摊余成本 息 2×08-01-01 2×08-12-3;.

率 摊销 560 000 40 000 5.22% 29 232 10 768 549 232 '.

1 2×09-12-31 2×10-12-31 2×11-12-31 2×12-12-31 合计 200 000 （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 2×08年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 贷：投资收益

40 000 29 232

10 768

— 140 000 60 000 — 40 000 5.22% 26 5 13 436 500 000 40 000 5.22% 27 456 12 544 513 436 40 000 5.22% 28 078 11922 525 980 40 000 5.22% 28 670 11 330 537 902 持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 收到债券利息时： 借：银行存款

40 000

;.

'.

贷：应收利息 40 000

2×09年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 贷：投资收益

40 000 28 670 11 330

持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 收到债券利息时： 借：银行存款

40 000

40 000

贷：应收利息

2×10年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 贷：投资收益

40 000 28 078

11 922

持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 收到债券利息时： 借：银行存款

40 000

40 000

贷：应收利息

;.

'.

④2×11年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 贷：投资收益

40 000 27 456 12 544

持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 收到债券利息时： 借：银行存款

40 000

贷：应收利息 40 000

⑤2×12年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 贷：投资收益

40 000 26 5 13 436

持有至到期投资—甲公司债券（利息调整） 收到债券利息时： 借：银行存款

40 000

贷：应收利息 40 000

（4）编制到期收回债券本金的会计分录。

;.

'.

借：银行存款 50 000 50 000

贷：持有至到期投资—甲公司债券（成本）

8.2×08年1月1日，星海公司购入G公司当日发行的面值500 000元，期限5年，票面利率8%，到期一次还本付息（利息不计复利）的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为397 200元。

要求：作为星海公司有关该债券投资的下列会计处理： （1）编制购入债券的会计分录。

（2）计算债券的实际利率（5期，12%的复利现值系数为0.567427）

（3）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表（表式参见教材）。

（4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 （5）编制债券到期收回债券本息的会计分录。 █到期一次还本息债券的会计处理 （1）20×5年1月1日，购入G公司债券。

;.

'.

借：持有至到期投资—G公司债券（成本）

500 000

贷:银行存款 397 200

持有至到期投资—G公司债券（利息调整） 102 800

(2)计算债券的实际利率. 先按12%作为折现率进行测算：

债券年利息额=500 000×8%=40 000（元）

利息和本金的现值=（50 000+40 000×5）×0.567427≈397 200（元）

因此，该债券的实际利率为12%。

（3）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表，见表6—6. 表6—6

利息收入与摊余成本计算表

（实际利率法） 金额单位：元 日期 应收利实际利率 利息收入 利息调整摊余成本 息 ;.

摊销 '.

2×08-01-01 2×08-12-31 2×09-12-31 2×10-12-31 2×11-12-31 2×12-12-31 合计 397 200 40 000 12% 47 6 7 6 444 8 40 000 12% 53 384 13 384 498 248 40 000 12% 59 790 19 790 558 038 40 000 12% 66 965 26 965 625 003 40 000 12% 74 997 34 997 700 000 200 000 — 302 800 102 800 — （4）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 （5）①2×08年12月31日。

借：持有至到期投资—G公司债券（应计利息） 40 000 —G公司债券（利息调整） 7 6 47 6 贷：投资收益

;.

47 6

'.

2×10年12月31日。

借：持有至到期投资—G公司债券（应计利息） 40 000 —G公司债券（利息调整） 13 384 贷：投资收益

53 384

2×10年12月31日。

借：持有至到期投资—G公司债券（应计利息） 40 000 —G公司债券（利息调整） 19 790 贷：投资收益

59 790

④2×11年12月31日。

借：持有至到期投资—G公司债券（应计利息） 40 000 —G公司债券（利息调整） 26 965 贷：投资收益

66 965

⑤2×11年12月31日。

借：持有至到期投资—G公司债券（应计利息） 40 000

;.

'.

—G公司债券（利息调整） 34 997 贷：投资收益

74 997

（6）债券到期，收回债券本息。 （7）借：银行存款

700 000

500 000

贷：持有至到期投资—G公司债券（成本） —G公司债券（应计利息） 200 000

9.星海公司每年年末对可供出售金融资产按公允价值计量。2×12年12月31日，该公司作为可供出售金融资产的A公司股票期末账面价值850 000元，公允价值780 000元；甲公司债券期末账面价值250 000元，公允价值252 000元。

要求：编制星海公司确认可供出售金融资产公允价值变动的会计分录：

（1）A公司股票公允价值变动。 （2）甲公司债券公允价值变动。 █（1）A公司股票公允价值变动。

股票公允价值变动=780 000-850 000=-70 000（元）

;.

'.

借：资本公积—其他资本公积 70 000

贷：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动） 70 000 (2)甲公司债券公允价值变动。

债券公允价值变动=252 000-250 000=-2 000（元）

借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动） 2 000 贷：资本公积—其他资本公积

2 000

10.2×12年1月10日，星海公司以每股6.50元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10 000股作为可供出售金融资产，并支付税金和手续费500元。2×12年4月5日，B公司宣告2×11年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日派发。2×12年6月30日，B公司股票每股公允价值7.50元。2×12年9月25日，将B公司股票出售，收到出售价款86 000元。

要求：编制星海公司有关项可供出售金融资产的下列会计分录： （1）2×12年1月10日，购入股票。

（2）2×12年4月5日，B公司宣告分派现金股利。 （3）2×12年4月25日，收到B公司分派的现金股利。 （4）2×12年6月30日，确认公允价值变动。

;.

'.

（5）2×12年9月25日，将B公司股票出售。 █（1）2×12年1月10日，购入股票。

借：可供出售金融资产—B公司股票（成本） 65 500 贷：银行存款

65 500

（2）2×12年4月5日，B公司宣告分派现金股利。 借：应收股利 贷：投资收益

1 000 1000

（3）2×12年4月25日，收到B公司分派的现金股利。 借：银行存款 贷：应收股利

1 000 1 000

（4）2×12年6月30日，确认公允价值变动。

借：可供出售金融资产—B公司股票（公允价值变动） 9 500 贷：资本公积—其他资本公积

9 500

（52×12年9月25日，将B公司股票出售。 借：银行存款

86 000

;.

'.

贷：可供出售金融资产—B公司股票（成本） 65 500

可供出售金融资产—B公司股票（公允价值变动） 9 500 投资收益

11 000 9 500

借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

9 500

11.星海公司和D公司为两个互不关联的企业，合并之前不存在任何关联方关系。根据星海公司和D公司达成的合并协议，星海公司增发的权益性证券作为合并对价，取得D公司100%的股权。星海公司增发的权益性证券委每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，每股公允价值3元；星海公司另以银行存款支付直接合并费用60万元。

要求：编制星海公司通过非同一控股下的企业合并取得长期股权投资的会计分录。

█非同一控股下的企业合并取得长期股权投资(发行权益证券)

;.

'.

企业合并成本=3×2 500=7 500（万元） 借;长期股权投资—D公司 贷;股本

75 600 000

25 000 000

50 000 000

资本公积—股本溢价 银行存款

600 000

12.星海公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司。星海公司和B公司达成合并协议，约定星海公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得B公司60%的股权。星海公司投出固定资产的账面原价2 500万元，已计提折旧600万元，未计提固定资产减值准备；投出银行存款1 500万元。企业合并日，B公司所有者权益账面价值总额6 000万元。

要求:编制星海公司通过同一控股下的企业合并取得长期股权投资的下列会计分录：

（1）.将参与合并的固定资产转入清理。 （2）确认企业合并取得的长期股权投资。

█同一控股下的企业合并取得长期股权投资（付出现金，非现金资产）

;.

'.

（1）将参与合并的固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧

19 000 000

6 000 000

25 000 000

贷：固定资产

（2）确认企业合并取得的长期股权投资。 初始投资成本=6 000×60%=3 600(万元) 借：长期股权投资—B公司 贷：固定资产清理 银行存款

36 000 000

19 000 000

15 000 000 2 000 000

资本公积—股本溢价

13.星海公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据星海公司和B公司达成的合并协议，2×12年4月1日，星海公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。星海公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股（假定不考虑相关税费）。2×12年4月1日，星海公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益账面价值总额为5 000万元。

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要求：编制星海公司通过企业合并取得长期股权投资的会计分录。

█同一控股下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券） 初始投资成本=5 000×90%=4 500（万元） 借：长期股权投资—B公司 贷：股本 资本公积

14. 星海公司和C公司为两个互不关联的企业，合作之前不存在任何关联方关系。星海公司和C公司达成合并协议，约定星海公司以无形资产和发行的权益性证券作为合并对价，取得C公司80%的股权。星海公司付出无形资产的账面余额为1 000万元，累计撤销为300万元，公允价值为600万元；增发的权益性证券为每股面值1元的普通股，共发行1 500万股，每股公允价值2.50元。在该项企业合并项目中，星海公司以银行存款支付审计费用,评估费用，法律服务费用等直接合并费用共计50万元。

45 000 000 25 000 000

20 000 000

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要求：编制星海公司通过非同一控股下的企业合并取得长期股权投资的会计分录。

█非同一控股下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产，发行权益证券）

合并成本=600+2.50×1 500+50=4 400（万元） 借：长期股权投资—C公司 累计摊销

44 000 000

3 000 000 1 000 000

10 000 000

营业外收入

贷：无形资本 股本

15 000 000 22 500 000

500 000

资本公积 银行存款

15. 2×08年6月10日，星海公司以856 000元的价格（包括相关税费）取得D公司普通股股票300 000股，该项投资占D公司普通股股份的1%。由于D公司的股票在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，星海公司将其划分为长期股权投资并采用成本法核算。2×08年度，D公司实现净利润9 260 000元，当年未进行股权分配；2×09年度，D公司实现净利润13 280 000元，2×10年3月5日，D公司宣告2×09年度股权分配方案，每股分派现金股利0.20元；2×10年度，D公司发生亏损2 150 000

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元，当年未进行股利分配；2×11年度，D公司实现净利润7 590 000元，2×12年4月5日，D公司宣告2011年度股利分配方案，每股分配现金股利0.10元。

要求：编制星海公司有关该项长期股权投资的下列会计分录： 2×08年6 月10 日，取得D公司股票。

2×10年3 月 5 日，D公司宣告2×09年度股利分配方案。 2×12年4 月 5 日，D公司宣告2×11年度股利分配方案。 █购入股票和获得现金股利（成本法） （1）2×08年6月10日，获得D公司股票。 借：长期股权投资—D公司 贷：银行存款

856 000

856 000

（2）2×10年3月5日，D公司宣布2×09年度股利分配方案。 现金股利=0.20×300 000=60 000（元） 借：应收股利 贷：投资收益

60 000 60 000

（3）2×12年4月5日，D公司宣告2×11年度股利分配方案。 现金股利=0.10×300 000=30 000（元） 借：应收股利 贷：投资收益

;.

30 000 30 000

'.

16.2×12年9月1日，星海公司以2 485万元的价款（包括相关税费）取得D公司普通股股票1 600万股，该股份占D公司普通股股份的25%。星海公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，星海公司将该项投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。

要求：根据下列不同假定情况，编制星海公司取得长期股权投资的会计分录：

（1）.假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。

（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。

█购入股票（权益法）

（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。

应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000×25%=2 250（万元）

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借：长期股权投资—D公司（成本） 贷：银行存款

24 850 000

24 850 000

（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。

应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10 000×25%=2 500（万元）

初始投资成本调整额=2 500-2 485=15（万元） 借：长期股权投资—D公司（成本） 贷：银行存款

24 850 000

24 850 000

150 000 150 000

借：长期股权投资—D公司（成本） 贷：营业外收入

17. 2X11年1月1日，星海公司购入D公司股票2 000万股，占D公司 普通股股份的30%。星海公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营策略，因能够对D公司施加重大影响，星海公司将该项投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。假定投资当时，D公司各项可辨认资产，负责的公允价值与其账面价值相同，星海公司与D公司的会计年度及采用的会计相同，双方未发生内部交易，星海公司按照D公司的账面净损益和持股比例计算确认投资损益。2X11年度，D公司报告净收益1500万元，2X12年3月10日，D公司宣告2X11年利润分配方案，每股

;.

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分派现金股利0.15元；2X12年度，D公司报告净亏损600万元，当年未进行利润分配.

要求；编程星海公司持有该项股权投资期间的下列会计分录；

1 确认2x11年度的投资利益。 2 2X12年3月10日，确认应收股利 3 确认2X12年度的投资损利 █（1）确认2x11年度的投资利益。 应享有的收益份额=1 500×30%=450（万元） 借：长期股权投资—D公司（损益调整） 贷：投资收益

4 500 000 4 500 000

（2） 2X12年3月10日，确认应收股利。 现金股利=0.15×2 000=300（万元） 借:应收股利

3 000 000

3 000 000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整）

（3）确认2X12年度的投资损利. 应分担的亏损份额=600×30%=180（万元） 借：投资收益

1 800 000

1 800 000

贷：长期股权投资—D公司（损益调整） .

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