财会研究
2019年第11期（总第227期）
企业合并报表编制问题研究及对策思考
姜美萍
（深圳华强集团股份有限公司，广东深圳518000）
摘要：众所周知，合并企业报表是企业管理中最为重要的一个环节，稍有不慎，就会给企业带来不可估量的经济损失，所以，财务人员一定要重视企业的合并报表问题，与时俱进，吸收国内外先进的经验，促进企业合并报表工作的深化与发展。本文笔者就目前合并企业报表中存在的问题和不足加以阐述，并针对现状提出一系列有针对性的解决策略，希望能够为其他财务工作者带来一点参考。关键词：会计新准则；权益结合法；购买法；会计；合并报表合并，顾名思义就是指两个以上企业合并而成的公司。合并报表体现的就是合并企业的经营状况和财务状况。通过会计合并报表，可以反映出子母公司的运营成本、资金流动以及收益情况。所以我们说，会计报表的编制是企业会计工作中至关重要的一个环节，由于其能够全面、准确的分析和反映出企业的财务状况和经营情况，所以，建立科学、合理、完善的会计报表就显得尤为重要，甚至于与企业的生存与发展息息相关、紧密相连。一、合并报表编制中存在的问题分析（一）企业合并的范围界限模糊不清财务人员都知道，会计新准则对企业合并这一部分做出了严格的规定，要求所有的母公司在编制合并报表时，要把其名下所有的子公司都涵盖其中，这样就可以清晰地看到每个子公司的财务信息和运营情况，促进母公司的整体发展。虽然出发点是好的，是为了促进企业的经济发展，但是，在实际的操作中仍然存在着一定的问题，主要集中在以下几个方面。首先，就是复杂持股的合并问题。虽然按照会计新准则的要求，所有的母公司在编制合并报表时，都要把其名下所有的子公司都纳入到合并范围里，但是，却没有对间接控制提出统一的计量标准。由于没有明确的间接持股比例的计算方式，而“仁者见仁智者见智”，每位财务人员的业务能力水平、认知能力等不尽相同，所以在业务的处理上也是千差万别，在一定程度上会出现合并报表数值的不统一。其次，暂时性控制。众所周知，控制是合并范围的基本准则。但是，由于新的会计准则对于暂时性控制并没有明确的说法，所以，一些上市公司就会钻法律的空子，以此为由，拿“暂时性控制”为靶子，将一部分子公司纳入合并编制中，以便于更好的操纵利润。最后，实质性控制。通过实践证明，实质性控制是合并报表编制的支柱与保证，可以清晰地展示出子公司纳入母公司的合并情况。但是，往往会出现一部分控制情况模糊不清，无法真实地展现出会计报表的真实性与有效性。（二）信息披露的公开度不足虽然随着社会经济发展的不断深化，新会计准则也为我们会计实务工作带来了一阵“春风”，为我们的财务工作提供了一定的借鉴意义和参考价值，但是，传统的会计手段还是会对会计实务工作产生一定的深远影响。对于某些财务人员而言，其所披露的信息可能会存在一定程度的“失真”，严重影响会计合并报表的真实性与有效性。另外，由于会计合并报表能够全面、准确的分析和反映出企业的财务状况和经营情况，所以，会计信息的正确与否会对企业的发展起到至关重要的作用，必须谨慎对待。（三）子母公司缺乏统一的会计如果严格遵守《新会计准则》规定的话，子母公司是应该使用统一的会计的。但是通过实际的调研分析我们不难发现，子母公司会计往往是各行其是，各有各的标准。这样，在进行会计合并报表的时候，就会出现一系列的问题。其一，在面对子母公司会计不统一的时候，通常采用的做法是将子公司的报表按照母公司的会计进行调整。因为在进行96编制的时候，母公司的权利往往都要比子公司要大，为此，母公司都会具备一定的优先权，所以在进行会计调整的时候，一般都是调整子公司的会计，以期适应母公司的会计。但是由于各个公司之间都是跨区域，跨领域的多元化管理，所以，会计准则之间的差别千差万别，很难造成整齐归一，最后调整的结果也会与实际的数值相差万里，数据的真实性与有效性大打折扣。其二，如果会计不统一，就要增派人手对子公司的数据进行调整，无形当中也会增加人工成本，加大财务人员的负担，造成不必要的麻烦。（四）缺乏科学、有效的会计方法目前，我国企业在进行合并报表的时候通常采用的是权益结合法和购买法。但是，新会计准则并没有对使用哪种做出严格的界定。这就会出现一种情况，企业会根据有利于自身利益的情况，选择最适合的会计方法。而且，一部分企业还会钻法律的空子，利用购买法以及结合法来造价，制作表面正常的报表。但是，根据国际的大趋势来看，结合法显然已经被市场所淘汰，但是，在处理合并企业会计问题的时候依旧使用与权益结合法类似的方法，这是有悖于国际发展大方向的，是必须应该予以禁止的。另一方面，在新的会计准则下，我们依然遵循的是实质重于形式的原则，企业合并并没有按照交易的实质进行，而是按照其表面形式，显然有悖于实质至上的原则。三、完善企业合并报表编制的对策思考（一）明确企业合并的范围在下一步的工作中，我们一定要明确企业合并的范围，从源头出发，真实有效的反映出企业的财务状况和经营情况，最大限度的实现合并报表工作的真实性。在企业合并报表工作中，我们财务人员一定要遵循控制的原则，制定统一的标准，对指标进行科学的量化，以便于解决暂时性持股难的现实情况；另外，当科学的量化都不足以判断的时候，我们就要遵循“实质之上”的原则，通过投资企业的影响力度来确定被投资企业的经营状况。（二）遵循统一性原则对于企业合并信息披露程度不足的情况，我们一定要严格管理，认真执行统一性的原则。首先，对于子母公司的会计处理要“统一步调”，最大限度地保证合并报表编制的统一性。其次，要统一会计结算时间。在“统一性”原则的正确引领下，提高会计披露信息的准确程度，确保合并报表信息的真实性与有效性。（三）遵守统一的会计对于子母公司，一定要实行统一的会计。只有统一子母公司的会计处理，才能够最大限度地保证合并报表数值的准确性与真实性。在后期进行合并报表计算的时候，才不至于浪费更多的人力、财力去进行统一的重新核算。也只有统一会计，才能够有效地提升信息的准确程度，确保合并报表信息的真实有效，投资者才可以透过合并报表数据的分析，全面地了解到企业的财务状况以及运营情况。（下转第98页）
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现出的误导性信息和虚假数据。在缺失了准确性与真实性的情况之下，利安达会计师事务所所出具的报告依然没有出包含非审计标准意见，这导致了报告失去了可靠性，而事务所本身很大程度上已然失去了作为审计方的性。对于部门而言，舞弊成本远小于舞弊收益是值得重视的问题。除加强监管的力度并完善体质以外，更应该健全法律环境。事实上，为核心的监管是监管的最高权力机构，具有权威性，在监管方面承担着支柱性力量。资本市场与资本市场的成新机制发展不在同一个步调上，信用管理制度的不健全不成熟都对我国的资本市场造成了较为恶劣的影响。因此及时完善法律法规，增加惩罚力度，加大舞弊成本是势在必行之举措。五、结语会计舞弊行为会导致投资者做出违背其真实意愿的决策，并因此遭受巨大的经济损失，宏观上会影响市场经济的稳定性，减少国家的财政收入。近年来，世界范围内的会计舞弊行（上接第95页）
位的工作人员和上级领导打交道，那么掌握一些沟通技巧是十分有利的。学校开设类似管理会计、商务沟通等课程是必要的。（三）完善师资队伍建设会计是一门专业技能强、更新速度快的学科，教师需要不断更新自己的知识体系和教学方法，在“互联网+”时代成为一名优秀的“双师型”教师。这要求教师不仅拥有扎实的会计知识功底，还要有丰富的会计工作经验和沟通技巧。学校可以引进企业优秀员工到学校任教，和企业保持密切联系，让专业员工在学生进行模拟实训时给予指导和帮助，提高学生对工作的适应度与自信心。（四）开展“互联网+”会计类课程和讲座学校积极开展有关“互联网+”的课程和讲座，引导学生理解目前会计工作所处的大环境，了解“互联网+”会计的内涵。也可以邀请企业的优秀人才来校进行讲座，让学生了解真实的工作情景。四、现代学徒制的内涵与培养方式（一）内涵现代学徒制是在传统学徒制的基础之上，与现代职业教育相结合的产物。主要模式是学校与企业联合招生与招聘，由教师和企业的师傅对学生进行理论知识和职业技能的双重教学［7］。现代学徒制的优势是可以培养学生的理论素养和实践能力，既完成了学校的教学目标，也能够满足企业的人才需求。使学校和企业达到双赢的局面。（上接第96页）
（四）完善合并报表编制的手段通过实际的调查研究不难看出，现如今大多数企业在进行公司合并的时候都会选择采取重组的方式，很少有企业会选择交易或者是并购的方式。因为企业充足的方法并没有公允的施加，所以导致子母公司的联系有悖于资本市场，因此，当企业利用购买法编制合并报表的时候，就会缺少一定的基础，所以综上所述，在进行企业合并的时候最好采用的是权益结合法。但是，目前我国企业所实行的权益结合法相对而言比较简单，并不能适应瞬息万变的市场形势，所以，为了科学、有效地进行企业合并报表工作，我们财务人员应该与时俱进，借鉴国内外的先进经验，顺应时代的发展脉搏，转变思想与认识，积极主动的探索新技术、新方法，以最好的状态迎接经济的发展与变化。首先，我们应该重视企业合并后的效益和亏损情况，做到“胸有成竹”，心中有数。其次，要核算母公司的财务成本，最重要的是要核算账面上的净资产的差额，继而可以科学、有效的反映出母公司的经营情况和财务状况。四、结语综上所述，企业合并报表的编制工作至关重要，我们一定要转变思想与认识，积极主动的借鉴国内外的先进经验，针对982019年第11期（总第227期）
为日益猖獗，国内更是出现类似于九好集团这种会计舞弊案例，严重挑战了会计信息的真实性，严重影响了公众和投资者的信心。我们一定要加大对会计舞弊行为的研究，在准确辨识会计舞弊行为的基础上，认清舞弊行为所带来的消极和恶劣影响，采取有针对性的措施，对会计舞弊行为进行综合治理，参考文献［1］AlbrechtW.S.，WernzG.W.&WilliamsT.L..Fraud:BringtheLighttotheDarkSideofBusiness［M］.NewYork:IrwinInc，1995.［2］BologuaG.J.，LindquistR.J.&WellsJ.T..TheAccoun⁃tant'sHandbookofFraudandCommercialCrime［M］.NewYork:JohnWiley&SonsInc，1993.）［3］马玉婷.九好集团并购重组财务造假的案例探析［.D］.江西财经大学,2018.［4］徐丽军.九好集团会计造假手段分析［J］.中国商论,2018.［5］牛海英.会计舞弊的动因与治理之道［J］.中国市场,2016.（二）人才培养方式（1）学校要坚持以学生为中心，设立双导师制度。努力培养学生的理论知识能力和实践工作技能，加强学校与企业的联系与合作，提升学生在社会就业方面的竞争力和适应能力。（2）确立长期合作企业。选择合适的企业并建立长期、密切的合作，有利于制定出适合学生发展的、资源丰富的环境，有效提高学生的实践能力。（3）构建实训场所，坚持以市场需求为导向。通过现代学徒制建立明确的专业定位，为学生打造一条实习渠道。学校可以在校内构建一个实训基地，开展有关会计的综合训练，提高实践能力，更好地适应企业的要求。五、结语“互联网+”时代下，学校应增加更多管理沟通类课程，提高学生的综合技能和实践技巧。在与现代学徒制的配合下，学校加强与企业的合作沟通，一方面提升学生的综合素养，另一方面满足企业发展的人才需求，提高会计人才的培养质量。参考文献［1］千彦,唐有川.现代学徒制下高职会计专业人才培养模式改革研究［J］.纳税,2018（24）.［2］蔡小枚“互联网.+”会计的探讨［J］.财会学习,2019（4）.［3］韩晓磊.浅议“互联网+”背景下的高职会计专业实训教学改革模式［J］.财会学习,2019（3）.［4］边雨佳,鲍秋琰,李文勤“互联网.+”背景下管理会计人才培养路径探析［J］.商业会计,2018（24）.当前企业编制报表过程中存在的问题进行分析，并提出行之有效的解决对策，以期促进企业的长期发展。参考文献［1］阎瑾.提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考［J］.中国外资,2011（7）［2］孙莉.非同一控制下企业合并报表编制解析［J］.会计之友,2012（8）［3］邹娟霞，韩蕾.新会计准则下合并财务报表的编制问题研究［J］.中小企业管理与科技（下旬刊）,2016（8）［4］李志江.合并会计报表编制过程中存在的问题与对策［J］.现代经济信息,2015（14）［5］罗爱华.关于企业合并报表几个相关问题的想法［J］.大众商务,2015（18）［6］李杰.合并会计报表的局限性及其改进建议［J］.商业时代,2016（16）作者简介：姜美萍（1975-），女，汉族，山东人，本科学历，中级会计师，毕业于中南大学，就职于深圳华强集团股份有限公司，研究方向：财务共享运营模式和未来趋势。