试论我国审计风险模型发展现状与趋势
摘要：审计风险模型主要经过了传统形式与现代形式两种模型的发展，本文以各个阶段的审计方式、环境及目标的发展过程为基础，对审计风险模型具备的指导作用进行了分析，对不同阶段的发展带来的影响展开了研究。与此同时，还对国内当前的审计风险模型具备的优势。需要以现阶段的审计现状为基础，深入探讨我国运用这一模型过程中遇到的问题，并针对这些问题提出相应的整改措施。审计风险已经形成了相应的模型，因而需要依据相关的规定对审计风险予以控制，这些风险具有无法避免的特点，通过注册会计师的规划，使这些风险得到有效控制，达到最低的水平。注册会计师都应该发布最为精确的审计意见与报告，这是其最根本的职业素养。
现阶段，随着会计事业的快速发展，审计已经成为一个对企业财务工作水平进行衡量的标尺。随着诸多企业的不断壮大，各种经济交易也越来越丰富，审计需要面对的状况也日渐复杂，传统的账目审计办法相对落后，无法适应当前的财务状况，因而给审计工作提出了新的要求。上世纪80年代，美国首次建立起第一个审计模型，那一时期具有较高的社会风险。因为创建起了审计模型，审计方式也在逐渐转变。总得来看，审计模型经历了：账项及制度方面的基础审计、风险导向审计这三大阶段。传统审计风险模型:审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)，这一计算模型被提出后，可看出，传统审计风险模型在面对注册会计师实际的工作时，不具备决定性的意义，因而审计模型也得不到合理化的应用。在审计理论越来越丰富的情况下，却表现出诸多问题，首先，传统模型虽对风险评估的概念进行了界定，然而这些定义较为笼统，没有对其问题展开具体化的解释。众所周知，在企业经营的过程中，固有风险是真实存在的，但往往却不会引起管理者的重视，因而注册会计师必须进行精确评估。因为注册会计师无法依据企业内的环境与展开评估，往往会造成最终的风险报告失准，因而带来了巨大的损失。
所谓“重大错报风险”，属于审计风险模型中一项新概念，在审计过程中，这是是非常重要的一个环节。使传统审计模型得到改革、创新，成为一种全新的审计模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险，重大错报风险并非将原来
的审计风险模型中固有的与可控制的两种风险类型相联系，是需要进行具体改进的，应该以此为导向，创建出新型的审计流程，所以，要不断强化审计理念。
现代审计新模型需要注册会计师具备较好的职业操守，作为注册会计师，要对审计的流程进行规定，最重要的是要全面掌握企业的发展背景，即企业的管理现状与财务账户情况，不能守着原有的审计模型去工作，应当不断更新理念，以全新的思维来审计企业财务水平！
现代审计风险以减少企业财务风险，使其达到最低的状态为终极目标。它以传统的由局部开始再联系到整体的模式展开，所以注册会计师就要从整体出发来制定审计流程。同时，把风险同认定相联系，以此使风险错报提高准确率。
现代审计风险以审计风险的两要素模型为准则，可把审计流程划分成三大步：(1)了解被审计单位及其环境(包括内部控制)，财务报表分为(2)进行控制测试(必要时)，测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此评估重大错报风险；(3)确定可接受的检查风险及进行实质性测试。注册会计师应首先花大力气去识别和评估重大错报风险，再据此有针对性地采取措施，以合理保证财务报表不存在重大错报。
现代审计风险主要针对实务中最容易出现问题的地方，相比传统模型来说，有了不少需要强制执行的审计环节，以此使审计流程更加严谨、更加有针对性，从而促进审计水平的有效提高。新型的审计流程主要有：(1)对风险进行辨别的过程中，需要寻找出哪些是特别风险，哪些风险需要通过实际测试流程来确定；(2)关注于项目组内部探讨的重要性。ISA315认为，特别风险一般都是因为大型的非正常程序的交易引起的。他们还对评估风险进行了要求：审计人员应该注意那些通过实际审计之后没有经过充分实证的风险。
现代审计风险准则重构认定层次类别，注重于列报和披露。而传统模式中的准则需要有识别风险、评估风险并对其进行层次判断，以此来形成重大错报风险，用以对不同的账户余额以及交易情况进行区分。现代审计风险模型主要有三大类组建而成，所有账户余额及交易情况都需列报并且披露。评估重大风险、具体化的确认、取证和测评都可表现出对这三种类型的使用过程。从不同交易及其账户余额中剥离出需要列报、报露的各种实际情况，可使注册会计师高度关注所认定的重大风险，同时结合所要披露的情况取证，如此一来，便可有效提高审计水平，
对于财务信息的披露来说，有着重要的作用。
与此同时，现代审计风险模型要求审计人员有高度的怀疑精神。经过修订之后的会计报表的审计原则与目标都对这一精神进行了强调，需要审计人员将高度的怀疑精神融入到工作中去，对有可能形成重大错报的问题予以全面关注。具备怀疑精神的审计人员，才能敏感地察觉到重大错报的蛛丝马迹。
国内于2006年出台了有关审计的新标准，所以造成审计模型发生了变化， 新模型中贯彻了新的理念，以风险导向为核心的审计风险模型得到了快速的发展。现代审计及其他多种审计准则中，都要求深入了解并且准确评估被审企业和它所在的内部的与外部的环境，然而，我国在这方面的理论探讨刚刚起步，而实际的审计流程中并没有对这一模型进行足够的检验，所以还有以下多种问题有待于进一步解决:
国内具体的审计过程中, 注册会计师经常无法对风险要素的准确数值进行判断，所以只能用模糊的语言总结，通常都标识为低、中、高。审计人员需要有深厚的知识基础，同时也需要经验的不断累积。很多时候,审计师要对不同的风险进行综合评估，在取证过程中需对其进行判断，这种判断往往具有主观性，所以审计师需要有敏锐的直觉，不能只凭借单一化的公式模型来计算。
结合现阶段的发展情况来看，重大错报风险以及最终的评估结果还不存在明确的理论体系，许多联系未能被梳理清楚。报表重大错报风险源于一个受控的环境(包括各种各样的账户余额,消费者事务、表示和信息披露)由于疲软的广泛影响会计报表作为一个整体,与上面所说的重大错报风险水平交易、账户余额、表示和披露直接相关,可以这样讲,报表错报与错报之间存在着一定的关联，联合评估固有风险和控制风险是评估重大错报风险的重要组成部分。
在审计风险模型中，很多专业性较强的识别方式被广泛应用，因而，审计师就需要有较高的综合素养。然而现阶段的审计师在实际的工作中并未达到其标准，在执行方面，有效性较差，使审计工作只停留于表面，为了省时少力，未对风险的形成与解决提出建设性的建议。以审计计划的视角来看，这本身就具有一定的风险，对被审单位所在的行业特性没有完全掌握，因而对各种重大风险的估计不够，使审计工作的精确率大打折扣。 (四)法律因素在风险模型中考虑不够充分
审计以法律因素为其重要根源，“法律”说的是在某国家或者社会为法律环境的情况下，人们具备的法律意识，法律落实的情况。审计风险的解决效果与法律责任有着内在的联系，这其中还涉及到法规的健全程度、判决的公正性及其调解情况，还有管理部门的处罚情况等。可使审计水平不断提高，完善的法律能在审计问题出现后顺利追责。因此，法律因素是审计风险中的重点问题。而在当前的审计风险模型中，这是较为缺少的一项。国内在此方面的理论探讨明显不足，在实践过程中也有诸多问题。而一些发达国家无论在理论还是实践方面都已经有超过200年的发展历程，有许多积极的经验供我们参考。在理论联系实际的基础上，各个专家对审计风险展开了深入的研究，通过审计职业的特征, 结合审计风险模型不同阶段的发展状况，建立起与我国当前社会发展相适应的、科学性较强的审计风险模型。
①需要关注诉讼风险，认真挑选需要审计的企业。现代的注册会计师们及其他相关的职业者应该对此有深入的了解，注册会计师需要通过这几点思考企业是否会接受：首先，审计对声誉造成的影响。假如被审方为其客户，不存在真正意义上的银行、业务部门、机构，便会以欺骗的方式，使注册会计师上钩。因而，在对某一单位进行审计时，首要任务就是对其发展情况进行全面了解，比如企业性质，及其渴望审计的用意，面对有着非正常目标的审计业务，更需要多了解清况。其次，对客户的财务以及业务发展的具体状况尽进行了解，如被审企业在遇到财务难题时，因为资金运转困难，企业从破产者期望找到一个替罪羊。所以注册会计师面对这种企业时应该多加思考。
②关注风险因素，作为注册会计师，需要制定出合理的收费标准。而审计费是审计双方都格外关注的问题，费用不可过高，也不能过低，如果收费较高，客户量便会减少，如果收费较低，就形不成对优秀人才的吸引力。注册会计师经受不住商业风险的情况下，审计业务就会出现求大于供的状况。所以，合理的审计收费，并依据这一标准按时收取，是目前审计人员需要格外注意的。
③ 审计是一个有的放矢的过程。应不断提升审计水平，通过新型的审计风险模型可有效促进审计流程的落实。新型的审计形式，应当结合风险评估的具体环节，对被审单位的情况及所属环境的真实状况予以了解，这种环境包括了企业内部目标、行业状况等内部环境因素与外部环境因素，企业运营风险以及相应的管理策
略，都需要结合财务报表来确定。要针对重大错报风险情况发布相关的声明，结合评估结果制定出整治方案。在重大错报风险其层次的确定方面，需要在定性之后，对其时间及范围展开审计，将两者相联系综合评估后，使风险水平减到最低。 ④关注审计风险，对审计员的选择极其关键。审计员需要具备较高的综合素养，同时还要具备较强的职业技能，可以处理部分特殊行业中的会计难题。不仅要弄明白被审单位具体的规模状况、发展情况，还要了解其发展环境的各种影响因素，以此对其审计风险情况有一个初步的判断，以此来选择最适宜的审计人员。对于审计风险的控制来说，这是最为有效的办法，同时还能减少审计员因为自身情况出现的失误。与此同时，审计员的选择还应关注整体团队的协作力，而整体的人员数量也要合理，使其能够相互协作，科学分工。
⑤关注风险因素，了解相关的问题，并提出处理方案。注册会计师一方要对被审单位的财务状况进行取证，一方面还要凭借自己的经验提出被审单位出现风险的具体原因。像：企业运营体系是不是处于正常状态；企业是否受财政、税收与利率等变化的影响；是否有因为薪酬问题出现过停业歇业的问题等。注册会计师需结合不同指标确定这些问题，同时提出整改方案。对量性的资料进行对比与分析，找出审计过程中的重点、难点问题。
综上所述，审计人员应凭借经验以及知识积累，辨别被审计单位当前的财务水平。注册会计师需参照审计规定展开工作，在审计收费方面，要做到科学合理，同时对被审单位要予以多角度、全方位的了解。之所以对审计风险展开探讨，就是为了使社会各界具强较高的风险意识，在重大错报的评估方面虽不可能完全精确，然而若能将这一风险控制在最低水平，对于企业发展来说，也是非常有意义的。我们虽然无法完全杜绝重大错报，却可以尽可能减少风险问题，使其最小化。人们要对审计风险具备的重要性有清楚的认知，如此一来，审计行业才能实现可持续发展！