初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产
第四节 存货
（2）售价金额核算法（类比“计划成本法”）
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
【考查模式】已知进价、售价、本期销售收入，求成本。 【计算公式】 商品进销差价率
=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=（期初库存售价+本期购进售价-本期销售售价）×（1-商品进销差价率）
①企业购入商品采用售价金额核算，按验收入库商品的售价： 借：库存商品（售价）
贷：银行存款、在途物资、委托加工物资（进价）
商品进销差价
【提示】相当于计划成本法下的节约差异。
②对外销售发出商品时，按售价结转销售成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品（售价）
③期（月）末分摊已销商品的进销差价： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
【例2-67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2×19年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本总额为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：
商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
【提示】推荐算法：120×（1-12.5%）=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
【提示】推荐算法：（110+90-120）×（1-12.5%）=70（万元） 【提示】如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
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对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按照商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用此种方法。
【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（ ）万元。（2016年）
A.408 B.400 C.272 D.192 【答案】C
【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100％=（250-180+750-500）÷（250+750）×100％=32％，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=（250+750-600）×（1-32％）=272（万元）。
【例题·单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15％，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（ ）万元。（2014年）
A.20 B.16.8 C.17 D.16 【答案】B
【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100％=（14.4×15％+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100％=16％，所以该企业本月销售商品的实际成本=20×(1-16％)=16.8（万元）。
【总结对比·存货的计价方法】
步骤 ① ② ③ 商品流通企业 毛利率法 毛利率 =毛利÷售价 售价金额核算法 进销差价率 =进销差价÷售价 工业企业 计划成本法 成本差异率 =成本差异÷计划成本 发出材料的成本差异 =发出材料计划成本×① 发出成本=发出计划成本+② =发出材料计划成本×（1+①） 期末成本 =（期初计划成本+购进计划成本-发出计划成本）×（1+①） =期末材料计划成本×（1+①） 成本差异率月底计算 销售商品的毛利或者进销差价 =销售商品售价×① 销售成本=销售商品售价-② =销售商品售价×（1-①） 期末成本 期末成本=期初=（期初售价+购进售价-销售成本+购进成本 售价）×（1-①） - ③ =期末售价×（1-①） 进销差价率月底计算 毛利率已知
④ 异同 两种方法，实质上是一个套路。可以将售价理解为计划成本，那么进销差价实质上就是“节约差异”，所以用负号。
考点8：存货清查（★★） （一）存货盘盈的账务处理
为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。
存货盘盈的账务处理
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1.发生盘盈时 2.批准处理后 （一般是收发计量方面的错误） 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 第二章+资产
【思考】现金的溢余应计入什么科目？
【回答】有债主的计入其他应付款；无债主的计入营业外收入。
【教材例2-68】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：
借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢 60000 （2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60000 贷：管理费用 60000
【例题·判断题】企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（ ）（2017年） 【答案】√
（二）存货盘亏及毁损的账务处理 1.发生盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
应交税费——应交（进项税额转出）
【提示】如果属于贪污、盗窃等管理不善造成的毁损，则进项税额不允许抵扣，需要转出；如果属于地震、台风等自然灾害造成的毁损，则进项税额允许抵扣，不需要转出。
2.批准处理后
借：原材料（残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人赔款）
管理费用（因管理不善造成的一般经营损失） 营业外支出（因不可抗力造成的非常损失） 贷：待处理财产损溢
【思考】现金的短缺应计入什么科目？
【回答】有人赔的计入其他应收款；没人赔的计入管理费用。不存在因不可抗力造成的非常损失的情况。 【教材例2-69】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，相关专用上注明的税额为3900元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 33900 贷：原材料 30000 应交税费——应交（进项税额转出） 3900 （2）批准处理后：
借：其他应收款 20000（过失人赔偿部分）
管理费用 13900（毁损净损失） 贷：待处理财产损溢 33900
【教材例2-70】甲公司为一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为70000元，相关专用上注明的税额为9100元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿50000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70000 贷：原材料 70000
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【提示】此处不需要进项税额转出。 （2）批准处理后：
借：其他应收款 50000 营业外支出——非常损失 20000 贷：待处理财产损溢 70000 【总结】
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存货清查 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交 （进项税额转出） 【提示】自然灾害等非常损失不需要转出进项税额；管理不善造成损失，需要转出进项税额。 借：原材料（残料） 其他应收款（赔款） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 盘盈 审批前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 审批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 【例题·单选题】某企业为一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（ ）元。（2019年）
A.14000 B.21600 C.17600 D.16600 【答案】D
【解析】批准处理前：
借：待处理财产损溢 22600 贷：原材料 20000 应交税费—应交（进项税额转出） 2600 批准处理后：
借：其他应收款 5000 原材料 1000 管理费用 16600 贷：待处理财产损溢 22600
【例题·单选题】某企业为一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（ ）元。（2019年）
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A.14000 B.21600 C.17600 D.16600 【答案】D
【解析】批准处理前：
借：待处理财产损溢 22600 贷：原材料 20000 应交税费—应交（进项税额转出） 2600 批准处理后：
借：其他应收款 5000 原材料 1000 管理费用 16600 贷：待处理财产损溢 22600
【例题·判断题】企业发生存货盘盈时记入“营业外收入”科目。（ ）（2014年） 【答案】×
【解析】企业发生存货盘盈，在按照管理权限报经批准后，应冲减管理费用。 考点9：存货减值（★★） 截至2018年12月31日，公司结合项目所在地市场价格状况及项目实际销售情况，对房地产开发项目进行可变现净值测试。对可变现净值低于存货成本的项目计提相应的跌价准备。
在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。
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（1）成本：是指期末存货的实际成本，如果采用的是计划成本或售价金额核算法，则需要将其调整为实际成本。
（2）可变现净值：可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备金额记入“资产减值损失”科目。
【教材例2-71】2×18年12月31日，甲公司A商品的账面余额（成本）为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此：
应计提的存货跌价准备=100000-80000=20000（元）
假定A商品以前未计提存货跌价准备，甲公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000
2×19年6月30日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000元，那么：
应计提的存货跌价准备=（100000-95000）-20000=-15000（元） 负数表示应转回存货跌价准备15000元。
借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15000
【教材例2-72】承【例2-71】假设2×19年12月31日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额5000元。由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为120000元，则：
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应计提的存货跌价准备=0（跌价准备应有余额）-5000=-5000（元） 负数表示应转回存货跌价准备5000元。
借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 5000 【总结】
当期应计提的存货跌价准备=（成本-可变现净值-存货跌价准备已有贷方余额 （1）结果>0 表示当期应当补提存货跌价准备。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 第二章+资产
（2）结果<0 减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 坏账准备 坏账准备应保留余额 - 坏账准备已有贷方余额 借：信用减值损失 贷：坏账准备 在原计提金额范围内转回 借：坏账准备 贷：信用减值损失 存货跌价准备 （成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 在原计提金额范围内转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
对比 当期应计提的 金额 若>0 若<0 企业结转存货销售成本时，对于已计提的存货跌价准备，如何处理呢？
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”“科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：
借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
【提示】合并起来写分录，会更容易理解： 借：主营业务成本、其他业务成本
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存货跌价准备
贷：库存商品、原材料
【例题·多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（ ）。 A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转
B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量 C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量 【答案】AC
【解析】选项BD，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而不是账面价值与可变现净值孰高计量。 【例题·多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有（ ）。（2017年） A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费 C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本 【答案】BCD
【解析】可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
【例题·单选题】2014年12月1日，某企业“存货跌价准备—原材料”科目贷方余额为10万元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12月31日原材料的账面价值为（ ）万元。（2015年）
A.105 B.110 C.115 D.100 【答案】B
【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，因为110<115，所以原材料的账面价值为110万元。 【例题·单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备\"科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2017年）
A.-8 B.4 C.8 D.-4 【答案】D
【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）
【会人会语】
如果说我们努力考取的初级会计证书是产成品，那么购买的教材、课程和辅导书便是原材料，草稿纸、笔和计算器等学习工具是低值易耗品，学习问题在答疑板中提出，这是委托加工物资。
我们一开始制定了周密的学习计划，这是计划成本，但如果自己松懈、偷懒，就会造成实际成本小于计划成本，形成节约差异。最终在考试的那一天，我们虽然是按照计划成本（60分）发出存货，但因为要结转这一节约差异（负数），所以最终将使得产成品的实际成本低于60分（即成绩不合格）。
只要努力过，哪怕是成绩不理想，我们也会有足够的勇气去进行存货清查（成绩复查），无怨无悔！
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