舞弊审计检查概述

维普资讯 http://www.cqvip.com 口２００２・１１财会月刊（会计）　・　升固她・口　画画画　画画圃画　薹：≥薹：　攀枝　ｉ：ｉ：ｉ：ｉ：ｉ：ｉ：ｉ：ｉ　舞弊审计的目的在于揭露那些有意歪曲会计记录　及非法占有资产行为的存在、范围及方法。它与常规性　审计不同，常规性审计被视为一种论断性的冒险活动，　而舞弊审计是一种发现性的冒险活动。根据对舞弊审　弊。具体包括：①企业决策制定由一个人或少数几个人　垄断把持；②内部控制存在严重缺陷；③没有建立内部　审计制度或制度不健全、不完善；④正在洽淡并购事宜；　⑤管理人员变动频繁；⑥规模快速扩张；⑦营业收入和　利润主要来自少数几项交易或单一产品；⑧交易异常或　过度复杂；⑨管理当局经验不足；④以前未接受国家监　督机关系统检查或未曾委托注册会计师审计。　计的理论研究和实践的考察，舞弊审计程序一般分为　三个阶段，即调整、检查和报告阶段。本文仅对检查阶　段的实务作以下探讨。舞弊检查包括舞弊的关注、舞弊　迹象的识别与评估以及调查核实等内容。　一以下与行业有关的问题更会使组织的控制环境进　一、对舞弊的关注　步恶化：①行业或产品日渐走下坡路；②科技的飞速　１．对舞弊产生条件的关注。一般来说，企业的组织　发展致使外部经营环境日新月异；③许多同类企业经营　失败；④同行业之间获利能力差异较大，企业业绩明显　结构及经营管理存在问题或发生变动时，容易发生舞　资本公积的做法，进一步验证了资本公积是一种利得。　四、资本公积会计的完善与发展　１．资本公积会计的完善。企业会计规范在资本公　在财政部修订《企业会计准则——债务重组》和出台　《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》　之前，这两种收益均确认为一项利得，计入当期利润。　但是为了避免企业粉饰业绩，财政部强制规定其为资　本公积。也就是说，这两种利得都被披上了资本公积的　“外衣”。　积明细科目设置上存在两个明显的疏漏：①《企业会计　准则》第４０条规定，资本公积金包括法定财产重估增　值。②《企业财务通则》第２４条规定：“企业以实物、无　形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账　面净值的差额，计人资本公积金。”但是，这两部分资产　增值与非现金资产捐赠准备一样，都是未实现的利得，　是所有者权益的准备项目，在资产或投资未被处置之　三、赋予资本公积所有者权益形式的原因　尽管资本公积是一种利得，但各国准则制定机构　都赋予其所有者权益形式，而不是当期损益形式。笔者　认为，这样做是基于以下考虑：　１．从资产负债表的角度看，两种形式的最终效果　前，不能直接计入其他资本公积明细科目。所以，资本　公积下应增设一个“资产增值”明细科目，反映资产因　评估或对外投资而产生的增值。．　２．资本公积会计的发展。由于我国只进行资产减　相似。若按照资本公积的实质赋予其当期损益形式，则　这种利得最终还是须转入资产负债表的所有者权益。　按现在规定，则一步到位地使其体现在资产负债表的　所有者权益中。　值测试而不存在增值测试，使资产负债表成为成本观　计量属性与价值观计量属性的混合体，不同项目的计　量属性不同，甚至同一项目在不同时期的计量属性也　不相同，这严重违反了一致性原则。同时，只披露资产　２．赋予资本公积所有者权益形式，能避免其对当　期正常收益的干扰。由于资本公积是由正常经营活动　以外或偶然发生的交易引起的，它不具有再生性，即不　是经常发生，对未来收益的预测没有多大的价值，反而　会误导对企业管理者受托责任的考核。　３．维护了实现原则。对于接受非现金资产捐赠准　备和股权投资准备来说，两者在资产或投资被处置之　前，都是未实现的利得。若赋予其当期损益形式，则势　必违反了实现原则。　・减值信息而不揭示资产增值状况的做法也违背了充分　披露原则。鉴于此，如果在定期进行资产减值测试的基　础上，同时进行资产增值测试，并把增值部分计人资本　公积，那么资本公积便具有以下价值：①资产负债表将　向一元的价值观计量属性发展；②体现了充分披露原　则，用资本公积科目可以反映已实现的和未实现的全　面损益；③由于把增值部分计入资本公积而不是当期　损益，维护了稳健性原则与实现原　鼬・　维普资讯 http://www.cqvip.com 口・市升目她・　２０Ｄ２・ＪＪ财会月刊（会计）口　有重大影响的交易；发生重大的关联交易；交付给律　师、注册会计师或代理商显著不合理的酬金。　（２）审查遭受的异常压力。例如：被审计单位业绩　不佳或所处的行业不景气；成长过快导致营运资金不　低于行业平均水平。　２．对舞弊产生动机的关注。在某些情况下，有些因　素会激励管理当局从事会计报表舞弊：①使上市公司的　股价具有吸弓【力以便鼓励投资；②显示利润逐年增加，　骗取政治荣誉；③摆脱负面的市场形象；④获得融资的　条件；⑤购并时可以得到较高的价格；⑥符合借款合同　的规定；⑦完成预定目标或任务；⑧获得业绩奖励。环　境压力也会诱使管理当局舞弊：①企业或行业收益或市　足，或财务状况不好；财务决算不合理或将大量资金投　资于风险高的产品或行业。　（３）审查管理人员的品行或能力方面的问题。主要　指：管理由一人或少数人把持，且内部缺乏有效的监　督；内部组织结构极为复杂，且不合理；对内部控制的　严重缺陷，无正当理由且迟迟不加以改正；主管会计和　财务人员离职率高，会计部门人员长期不足，法律顾问　或审计人员经常更换等。　（４）审查审计人员的工作环境。主要指审计人员是　否难以获取充分适当的证据，包括：证明交易的凭证不　适当，存在凭证不足、篡改凭证的现象；会计处理不适　当，存在账务调整过多、未按正常程序记账的现象；有　场占有率突然下降的情形；②不切实际的预算压力；　③以业绩决定奖金发放的财务压力。　内部审计机构和人员在编制和实施审计项目计划　时，应保持职业谨慎态度，对舞弊产生的条件和动机予　以密切关注，对以往发现的舞弊的性质、技巧、类型及　其严重性和处理结果等情形予以特别关注，警惕舞弊　可能发生的各种机会。　二、对舞弊迹象的识别　１．一般审计程序。由于错误和舞弊的区别只表现　为在行为上是无意还是有意的，因此发现错误所采用　关单位的函证、回函与账簿记录不相符。　一般而言，经过了一般审计程序和特别审计程序　的程序可用于对舞弊的识别。在美国，有人用发现错误　的数量衡量每一种审计程序的效果。其如果如下表：　这两道程序，即使是隐蔽性很强的深层次的舞弊，一般　也能够发现，审计风险能降低到可以接受的程度。　三、对舞弊迹象的评估　计程序　发现错误的数量　比例　内部审计机构和人员在对舞弊的迹象进行了比较　了解被审计者过去的表现　与客户的管理当局或其雇员进行讨论　科试内郜控制制度　预测性的分析性测试　２８７　５ｏ４　７　２９３　１１．１２％　１９．５２％　０．２７％　１１．３５％　充分的识别以后，应对舞弊的迹象进行评估，‘即对舞弊　的性质、数量、变化等做出大概的推断　其目的在于避　免向涉嫌人员泄密或被其所提供的信息误导，并研究　进一步调查核实的对策。评估的内容包括：①舞弊发生　的可能性。这对于视为发现性冒险活动的舞弊审计而　言是至关重要的，因为审计的风险主要集中在这一判　分析账户并详细检查其内容　评价会计评估　７６７　２０２　２９．７１％　７．８２％　复算并测试书写的正确性　裁限潮试　１６２　ｔ５５　６．２７％　６．ｏ０％　断上。②可能涉及的层次和人员范围，即舞弊发生在决　策层、管理层还是执行层。人员是董事、高级管理人员、　一征询意见、观察以及详细测试方法　合　计　２ｏ５　２　５８２　７．９４％　１００％　般管理人员还是一般雇员。③舞弊的类型、方法、原　因，．即舞弊是损害组织利益还是让组织获取不正当利　益。方法是直接侵占还是间接攫取，原因是个人对私有　财产的贪婪攫取还是企业财务陷入困境。　从以上统计可以看出，分析账户并详细检查其内　容是最重要的程序，其发现错误数量所占的比例为　２９－７１％；其次是与客户的管理当局或其雇员进行讨论，　占１９．５２％；第三是分析性测试，占１１－３５％；第四是了解　四、应采取的对策　审计人员应根据舞弊迹象的发现和评估的结果，　采取如下对策：①虽有发生舞弊钧外部条件，但尚未发　现有舞弊的迹象，应建议管理层进一步完善内部控制，　被审计者过去的表现，占１１．１２％。以上四种方法合计　发现错误的数量所占的比例为７１．７％。　强化管理措施，重视内部控制的软环境建设。②可以合　理确信舞弊已经发生，则应向管理层提出进一步调查　的建议。对舞弊的进一步调查，应收集充分适当的证　据，以证实舞弊是否发生，并查明舞弊的人员、范围、方　２．特别审计程序。通过一般程序如果查出单位存　在高风险的业务管理机制和内部控制存在漏洞，例如　存在未经批准的经济业务、越权管理或故意不遵守规　定程序、异常价格或巨额财产损失、非正常拨款等情况　时，则应增加特射审计程序，查找深层次的舞弊行为。　主要有：　法、后果和原因等。③经进一步调查核实，证实舞弊已　经存在，应修改或追加实质性测试程序　重新评价内部　控制。根据评估结论，提出是否需要增加内部控制环节　和加强内部控制实施力度的建议。囹　（１）审查存痤的异常交易。例如：舰末发＿生　对盈亏　・５１・