关于预算差异分析之浅见

管　理　荟萃　詈——一馕　　关手预算差异分析之浅见　马向群　其为企业决策层所关注．因为它决定了企业采取何种措施完　善生产经营活动．以及完成既定的预算目标。笔者负责所在　公司的预算执行分析的编制。下面谈一谈个人的一些认识。　首先．我们要了解什么是预算差异分析　预算差异是预　算具体的执行情况与事前设定的控制目标即预算目标之间　的偏差　预算差异分析就是对这个偏差的定量与定性的分　析。列出数据．同时探求其形成原因，并且按照重要性原则，　对于重大差异．决策层应当重点调查．以采取相应的控制措　施。由此可见．预算差异控制是日常管理工作的镜子．能够真　实反映企业预算管理工作的全貌．是控制和评价职能赖以实　施的重要手段　预算差异分析通常有如下方法：　一、预算差异定量分析法　数字是最有说服力的证据．定量分析就是对预算差异通　过数字进行量化．从而提供最直观的资料　所应用的方法一　般为：　１．比重分析法：这是一种相对值比较法．是通过分析某一　会计元素占其所属类别比重的变化来判断其发展趋势．及其　变化对财务指标所产生影响的一种分析方法　比如：流动资　产占资产总额的比重、货币资金占流动资产的比重、原材料　或产成品占流动资产的比重等等　通过分析这些比重指标与　期初数、上年同期数的变化．从而分析流动资产或速动资产　在上述不同时点的变化　又如．通过分析一定会计期间分品　种产品的销售收入、销售成本、销售毛利占总产品比重的变　化，可以判断各分品种产品的收入水平、盈利水平．可以反馈　给销售部门和生产部门．借以调整产销结构．实现更高的收　人、利润水平。　２．比较分析法：这是一种绝对值比较法．通过分析某一会　计元素在特定期间的绝对值变化而评价其影响的分析方法　如通过分析主营业务收入、主营业务成本、管理费用、营业费　用、财务费用等当期、本期累计、上年同期、上期累计的变动，　来反映各损益指标的绝对值变动　３．因素分析法：是将预算差异具化为不同影响因素的分　析方法。比如：影响产品毛利的因素主要有销量、售价、销售　成本、税金、产品结构等。分析毛利变动的影响即可按这些因　素分解。采用这种分析方法，各种因素的影响一目了然．从而　有的放矢地实时控制　二、预算差异定性分析法　定性分析法是从预算差异产生的原因着手进行分析的　一种方法。使用这种方法主要从预算执行力度、市场因素等　企业内外部因素进行分析。如预算执行力度强与不强．预算　执行到不到位．具体有哪些表现．这就要求明确相关人员责　任，以行奖惩；再如市场因素，由于市场竞争日趋激烈．导致　销售价格持续走低．是企业制定预算时未曾预料的．为此就　要求分析哪种产品有压缩成本的空间．哪种产品毛利较高．　企业经营的重心就要向这些产品倾斜　三、预算差异的个别因素分析法　此方法仅针对于企业特例的情形　如国家的出　台、不可预见情形的发生等等。譬如房地产行业．２０１３年３月　３８暖慰囫２ｏｌ３年第７期　份出台的“新国五条”就是继一系列后的又一重大　举措．必然会对整个房地产产生重大影响。再如“铬胶囊”事　件．有许多以明胶为原料的企业受损严重．这些往往是企业　始料未及的　遇有这些情况．预算形成较大偏差是自然而然　的．这就需要将这些情形作为重要因素纳入预算差异分析。　（一）预算差异分析的程序　１．明确分析对象和分解标准　预算管理委员会在编制年　度预算的同时．及时确定预算差异分析的对象与差异分解原　则。　首先是差异分析对象的确定．具体原则为：对目标的实　现有较重要影响；可量化：相关因素间有明确对应关系。其次　确定分解标准．包括差异细分的程度及细分部分的责任归　属。　２．收集信息　这项工作也由预算执行与控制室根据差异　分解标准的要求来进行　具体包括内部信息和外部信息．内　部信息主要为预算执行过程中的财务信息、公司内部的非财　务信息等：外部信息主要为重要的外部市场信息等。　３．差异计算与分解。月度预算执行结束后，计算出各项　目的预算差异．并依据差异分解标准对差异进行分解．确定　差异的责任部门．做出差异原因解释。　４．判断差异重要程度。可采取以下形式确定重要程度：设　定差异率．即超过某一特定百分比的差异即为重要差异：设定　差异金额．即超过某一设定金额的差异视为重要差异；差异变　动趋势。即连续若干月持续增长的差异视为重要差异。　５．对重要差异进行解释。确定重要差异后．由预算管理　委员会要求各责任单位对差异产生的原因进行解释　需要各　责任部门在差异分解的基础上，对其经营活动进行深入的、　定量的分析．并对其可控性及在后续月度可能产生的影响做　出判断。　６．差异原因报告与确认　各责任部门的分析结果汇总到　预算管理委员会．并上报到公司执行层　公司执行层对差异　原因分析进行审核．并予以确认　按照企业财务预算管理制度的要求．企业必须建立财务　预算报告制度．要求各预算执行部门定期报告财务预算的执　行情况　对于财务预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏　差较大的重大项目．财务预算管理委员会应当责成有关预算　执行部门查找原因．提出改进经营管理的措施和建议。　（二）预算差异分析报告包含的内容　１．本期预算数、本期实际发生数、本期比预算差异数、累　计预算数、累计实际发生数、累汁比预算差异数；　２．差异金额的成因：　３．指标完成情况的分析　重点分析未完成预算的指标．　依据重要性原则，对比重较大、影响较大的指标做出详　细分析，如：毛利为负的产品分析、对占总收入８０％以上的产　品进行重点分析等　４．明确工作中存在的优势和不足．提出指导性意见．确定　下一步应采取的措施　综上所述．预算差异分析在公司为完成预算目标的工作　中起着导向的作用。按照科学的分析方法．在符合内控制度　要求的框架下．依照科学的程序合理有序地进行．必然会提　供详实准确的信息，必然会对完成企业的预算目标、完善企　业的生产经营管理等活动产生积极而深远的影响　（作者单位：华北制药集团维灵保健品有限公司）